공동상속주택 지분 일부 양도로 종부령§4의2③(1) 각 목의 요건 충족 시 주택수에서 제외 여부

상속을 통해 공동소유한 주택 지분 일부를 상속개시일 후 법인에 양도하여 과세기준일 현재 소유지분율 20% 이하 및 공시가격 3억원 이하 요건을 충족하게 되는 경우, 종부령§4의2③(1) 단서조항을 적용하여 세율 적용 시 주택수에서 제외할 수 있음

[회신] 귀 서면질의의 경우, ｢기획재정부 조세법령운용과-756, 2021.8.30.｣를 참고하시기 바랍니다. ○ 기획재정부 조세법령운용과-756, 2021.8.30. 【질의】상속을 통해 공동소유한 주택 지분 일부를 상속개시일 후 법인에 양도하여 과세기준일 현재 소유지분율 20% 이하 및 공시가격 3억원 이하 요건을 충족하게 되는 경우, - 종부령§4의2③(1) 단서조항을 적용하여 세율 적용 시 주택수에서 제외할 수 있는지 여부 (제1안) 주택수에서 제외할 수 있음 (제2안) 주택수에서 제외할 수 없음 【회신】귀 질의의 경우 1안이 타당합니다. 1. 사실관계 ○ 甲은 ‘□□시 ◎◎동’ 소재 주택(이하 “A주택”)을 2002년 취득 하여 현재까지 보유하고 있음 ○ 2018년 갑은 상속을 원인으로 ‘ □□시 ◎◎동 ’ 소재 주택 1호 (조정대상지역 내)(이하 “B주택”)를 누나와 각각 50%씩 공동소유함 ○ 2020년 중 갑은 본인이 소유한 상속주택(B주택) 지분 일부를 부동산 임대법인(가족법인)으로 양도할 예정임 ○ 상기 B주택 지분 일부 양도에 따라 종합부동산세 과세기준일 현재(2020.6.1.) 종부령 §4의2③(1)단서에 따른 ‘지분율 20% 이하 및 공시가격 3억원 이하’ 요건을 충족하게 됨 2. 질의내용 ○ 상속을 통해 공동소유한 주택 지분 일부를 상속개시일 후 법인에 양도하여 과세기준일 현재 소유지분율 20% 이하 및 공시가격 3억원 이하 요건을 충족하게 되는 경우, 종부령 §4의2③(1) 단서규정을 적용하여 세율 적용 시 주택수에 서 제외할 수 있는지 여부 3. 관련법령 ○ 종합부동산세법 제3조 【과세기준일】 종합부동산세의 과세기준일은 ｢지방세법｣ 제114조 에 따른 재산세의 과세기준일로 한다. <개정 2010.3.31> ○ 종합부동산세법 제9조 【세율 및 세액】 ① 주택에 대한 종합부동산세는 다음 각 호와 같이 납세의무자가 소유한 주택 수에 따라 과세표준에 해당 세율을 적용하여 계산한 금액을 그 세액(이하 "주택분 종합부동산세액"이라 한다)으로 한다. 1. 납세의무자가 2주택 이하를 소유한 경우[ ｢주택법｣ 제63조의2제1항 제1호에 따른 조정대상지역(이하 이 조에서 "조정대상지역"이라 한다) 내 2주택을 소유한 경우는 제외한다] | 과세표준 | 세율 | | 3억원 이하 | 1천분의 6 | | 3억원 초과 6억원 이하 | 180만원+(3억원을 초과하는 금액의 1천분의 8) | | 6억원 초과 12억원 이하 | 420만원+(6억원을 초과하는 금액의 1천분의 12) | | 12억원 초과 50억원 이하 | 1천140만원+(12억원을 초과하는 금액의 1천분의 16) | | 50억원 초과 94억원 이하 | 7천220만원+(50억원을 초과하는 금액의 1천분의 22) | | 94억원 초과 | 1억6천900만원+(94억원을 초과하는 금액의 1천분의 30) | 2. 납세의무자가 3주택 이상을 소유하거나, 조정대상지역 내 2주택을 소유한 경우 | 과세표준 | 세율 | | 3억원 이하 | 1천분의 12 | | 3억원 초과 6억원 이하 | 360만원+(3억원을 초과하는 금액의 1천분의 16) | | 6억원 초과 12억원 이하 | 840만원+(6억원을 초과하는 금액의 1천분의 22) | | 12억원 초과 50억원 이하 | 2천160만원+(12억원을 초과하는 금액의 1천분의 36) | | 50억원 초과 94억원 이하 | 1억5천840만원+(50억원을 초과하는 금액의 1천분의 50) | | 94억원 초과 | 3억7천840만원+(94억원을 초과하는 금액의 1천분의 60) | ② 납세의무자가 법인 또는 법인으로 보는 단체(｢공공주택특별법｣ 제4조에 따른 공공주택사업자 등 사업의 특성을 고려하여 대통령령으로 정하는 경우는 제외한다)인 경우 제1항에도 불구하고 과세표준에 다음 각 호에 따른 세율을 적용하여 계산한 금액을 주택분 종합부동산세액으로 한다. <신설 2020.8.18, 2020.12.29> 1. 2주택 이하를 소유한 경우(조정대상지역 내 2주택을 소유한 경우는 제외한다): 1천분의 30 2. 3주택 이상을 소유하거나, 조정대상지역 내 2주택을 소유한 경우: 1천분의 60 ③ 주택분 과세표준 금액에 대하여 해당 과세대상 주택의 주택분 재산 세로 부과된 세액( ｢지방세법｣ 제111조제3항 에 따라 가감 조정된 세율이 적용된 경우에는 그 세율이 적용된 세액, 같은 법 제122조에 따라 세부담 상한을 적용받은 경우에는 그 상한을 적용받은 세액을 말한다)은 주택분 종합부동산세액에서 이를 공제한다. ④ 주택분 종합부동산세액을 계산할 때 주택 수 계산 및 주택분 재산 세 로 부과된 세액의 공제 등에 관하여 필요한 사항은 대통 령령으로 정한다. <신설 2005.12.31, 2018.12.31, 2020.6.9> ⑤ 주택분 종합부동산세 납세의무자가 1세대 1주택자에 해당하는 경우의 주택분 종합부동산세액은 제1항·제3항 및 제4항에 따라 산출된 세액에서 제6항 또는 제7항에 따른 1세대 1주택자에 대한 공제액을 공제한 금액으로 한다. 이 경우 제6항과 제7항은 공제율 합계 100분의 80의 범위에서 중복하여 적용할 수 있다 . <신설 2008.12.26, 2018.12.31, 2020.8.18> ⑥ 과세기준일 현재 만 60세 이상인 1세대 1주택자의 공제액은 제1항·제3항 및 제4항에 따라 산출된 세액[제8조제4항에 해당 하는 경우에는 제1항·제3항 및 제4항에 따라 산출된 세액에서 주택의 부속토지(주택의 건물과 부속토지의 소유자가 다른 경우의 그 부속토지를 말한다)분에 해당하는 산출세액(공시가격합계액으로 안분하여 계산한 금액을 말한다)을 제외한 금액]에 다음 표에 따른 연령별 공제율을 곱한 금액으로 한다. <신설 2008.12.26, 2009.5.27, 2020.8.18> | 연령 | 공제율 | | 만 60세 이상 만 65세 미만 | 100분의 20 | | 만 65세 이상 만 70세 미만 | 100분의 30 | | 만 70세 이상 | 100분의 40 | ⑦ 1세대 1주택자로서 해당 주택을 과세기준일 현재 5년 이상 보유한 자의 공제액은 제1항ㆍ제3항 및 제4항에 따라 산출된 세액[제8조 제4항에 해당하는 경우에는 제1항ㆍ제3항 및 제4항에 따라 산출된 세액에서 주택의 부속토지(주택의 건물과 부속토지의 소유자가 다른 경우의 그 부속토지를 말한다)분에 해당하는 산출세액(공시 가격합계액으로 안분하여 계산한 금액을 말한다)을 제외한 금액]에 다음 표에 따른 보유기간별 공제율을 곱한 금액으로 한다. | 보유기간 | 공제율 | | 5년 이상 10년 미만 | 100분의 20 | | 10년 이상 15년 미만 | 100분의 40 | | 15년 이상 | 100분의 50 | ○ 종합부동산세법 시행령 제4조의2 【주택분 종합부동산세에서 공제되는 재산세액의 계산 】 ① 법 제9조제1항에 따른 주택분 종합부동산세액(이하 "주택분 종합 부동산세액"이라 한다)에서 같은 조 제3항에 따라 공제하는 주택분 과세표준 금액에 대한 주택분 재산세로 부과된 세액은 다음 계산식에 따라 계산한 금액으로 한다. | | ｢지방세법｣ 제112조제1항 제1호에 따라 주택분 재산세로 부과된 세액의 합계액 | × | (법 제8조제1항에 따른 주택분 종합부동산세의 과세표준 × ｢지방세법 시행령｣ 제109조제2호 에 따른 공정시장가액비율 × ｢지방세법｣ 제111조제1항 제3호에 따른 표준세율 | | | 주택을 합산하여 주택분 재산세 표준세율로 계산한 재산세 상당액 | ② 삭제 <2021.2.17.> ③ 법 제9조제1항에 따라 주택분 종합부동산세액을 계산할 때 적용 해야 하는 주택 수는 다음 각 호에 따라 계산한다. <신설 2019.2.12> 1. 1주택을 여러 사람이 공동으로 소유한 경우 공동 소유자 각자가 그 주택을 소유한 것으로 본다. 다만, 상속을 통해 공동 소 유한 주택은 과세기준일 현재 다음 각 목의 요건을 모두 갖춘 경우 에만 주택 수에서 제외한다. 가. 주택에 대한 소유 지분율이 20퍼센트 이하일 것 나. 소유 지분율에 상당하는 공시가격이 3억원 이하일 것 2. ｢건축법 시행령｣ 별표 1 제1호다목에 따른 다가구주택은 1주택으로 본다. 3. 제3조제1항 각 호 및 제4조제1항 각 호에 해당하는 주택은 주택 수에 포함하지 않는다. ④ 주택분 재산세 표준세율의 적용 등 제1항에 따른 계산에 필요한 사항은 기획재정부령으로 정한다. <개정 2019.2.12>